Dubbelbelastingverdragen: hoe België u beschermt

Wanneer een Belgische ondernemer activiteiten in het buitenland uitoefent of inkomsten uit een buitenlandse bron ontvangt, loopt hij het risico tweemaal belast te worden op dezelfde inkomsten: één keer in het bronland (waar het inkomen wordt gegenereerd) en één keer in België (woonland). Om deze dubbele belasting te vermijden, heeft België dubbelbelastingverdragen (DBV) gesloten met meer dan 95 landen. Deze gids legt uit hoe deze verdragen werken, hoe u ervan kunt genieten en wat de praktische gevolgen zijn voor Belgische ondernemers.

Wat is dubbele belasting?

Het probleem

Dubbele belasting ontstaat wanneer twee Staten tegelijk het recht opeisen om dezelfde inkomsten te belasten. Deze situatie is het gevolg van het naast elkaar bestaan van twee fundamentele fiscale principes:

• Het woonstaatbeginsel: België belast zijn inwoners (natuurlijke personen en vennootschappen) op hun wereldwijde inkomsten, ongeacht het land waar deze inkomsten worden gegenereerd
• Het bronstaatbeginsel: elk land belast de inkomsten gegenereerd op zijn grondgebied, zelfs als de begunstigde een niet-inwoner is

Voorbeeld: een Belgische consultant voert een opdracht van 3 maanden uit in Frankrijk. Frankrijk kan de op zijn grondgebied gegenereerde inkomsten belasten (bronstaatbeginsel), en België belast diezelfde consultant op zijn wereldwijde inkomsten (woonstaatbeginsel). Zonder verdrag betaalt de consultant belasting in beide landen.

De soorten dubbele belasting

• Juridische dubbele belasting: dezelfde belastingplichtige wordt tweemaal belast op hetzelfde inkomen door twee verschillende Staten
• Economische dubbele belasting: hetzelfde inkomen wordt belast bij twee verschillende belastingplichtigen (bv. winst van een dochteronderneming belast in haar land, vervolgens dividend belast bij de moedermaatschappij)

Het netwerk van Belgische dubbelbelastingverdragen

De omvang van het netwerk

België beschikt over een van de meest uitgebreide verdragennetwerken ter wereld, met meer dan 95 dubbelbelastingverdragen van kracht. De belangrijkste verdragen voor Belgische ondernemers zijn die met:

Buurlanden en voornaamste handelspartners:

Afrikaanse landen en de Maghreb:

Het OESO-model

De meeste Belgische dubbelbelastingverdragen volgen het OESO-modelverdrag. Dit gestandaardiseerde model structureert de dubbelbelastingverdragen in artikelen die elk een specifiek type inkomen behandelen.

Hoe werken de verdragen?

Het toewijzingsprincipe

Elk verdrag verdeelt het heffingsrecht tussen de twee Staten voor elk type inkomen. Drie mogelijke scenario's:

1. Exclusief recht voor de woonstaat: enkel België mag het inkomen belasten
2. Exclusief recht voor de bronstaat: enkel het buitenland mag belasten, en België moet vrijstellen
3. Gedeeld recht: beide Staten mogen belasten, maar de woonstaat (België) moet de dubbele belasting wegwerken

De methoden om dubbele belasting weg te werken

België gebruikt hoofdzakelijk twee methoden:

Vrijstellingsmethode (met progressievoorbehoud)

Het buitenlands inkomen wordt in België van belasting vrijgesteld, maar wordt wel in aanmerking genomen om het belastingtarief op de andere Belgische inkomsten te bepalen. Dit is de meest gangbare methode in de Belgische dubbelbelastingverdragen.

Voorbeeld: een Belgische zelfstandige verdient 40.000 EUR in België en 20.000 EUR in Frankrijk (vrijgesteld in België). De Belgische belasting wordt berekend op 40.000 EUR, maar tegen het tarief dat overeenstemt met 60.000 EUR totale inkomsten (hoger tarief = progressievoorbehoud).

Verrekeningsmethode (belastingkrediet)

De in het buitenland betaalde belasting wordt afgetrokken (verrekend) van de Belgische belasting. Deze methode komt minder vaak voor in de Belgische verdragen, maar is onder meer van toepassing op dividenden, intresten en royalty's.

Voorbeeld: een Belgische vennootschap ontvangt 10.000 EUR dividenden van een Amerikaanse dochteronderneming. In de VS wordt een bronheffing van 15% (1.500 EUR) ingehouden. België belast de 10.000 EUR maar kent een belastingkrediet van 1.500 EUR toe.

De soorten inkomsten in de verdragen

Ondernemingswinst (artikel 7 van het OESO-model)

Algemene regel: de winst van een Belgische onderneming is enkel in België belastbaar, behalve wanneer de onderneming haar activiteit in de andere Staat uitoefent via een vaste inrichting.

Wat is een vaste inrichting? Een vaste bedrijfsinrichting via dewelke de onderneming haar activiteit geheel of gedeeltelijk uitoefent:

• Kantoor, bijhuis, fabriek, werkplaats
• Bouwwerf van meer dan 12 maanden (of 6 maanden volgens sommige verdragen)
• Afhankelijke vertegenwoordiger die gewoonlijk contracten sluit namens de onderneming

Concreet voorbeeld: WebDev BV, Belgisch webontwikkelingsbedrijf, stuurt een ontwikkelaar 8 maanden werken in de kantoren van een klant in Parijs. Heeft WebDev geen vast kantoor in Frankrijk en sluit de ontwikkelaar geen contracten namens WebDev, dan is er geen vaste inrichting in Frankrijk. De winst blijft uitsluitend in België belastbaar.

Opent WebDev daarentegen een kantoor in Parijs met vast personeel, dan vormt dat kantoor wel een vaste inrichting en is de winst die eraan toe te schrijven is, in Frankrijk belastbaar.

Onroerende inkomsten (artikel 6)

Inkomsten uit onroerende goederen (huur, meerwaarden op onroerend goed) zijn belastbaar in het land waar het goed gelegen is.

Voorbeeld: een Belgische ondernemer bezit een verhuurappartement in Barcelona. De huurinkomsten zijn belastbaar in Spanje. België stelt ze vrij (vrijstellingsmethode) maar houdt er wel rekening mee voor het progressievoorbehoud.

Dividenden (artikel 10)

De verdragen beperken doorgaans het tarief van de bronheffing die het bronland op dividenden mag inhouden:

Voorbeeld: een Belgische BV bezit 30% van een Franse SARL die 50.000 EUR dividenden uitkeert. Frankrijk houdt een bronheffing van 5% in (2.500 EUR) in plaats van het interne tarief van 30%. België kent een belastingkrediet of vrijstelling toe via de DBI-regeling (definitief belaste inkomsten).

Intresten (artikel 11)

De verdragen beperken de bronheffing op intresten doorgaans tot 10% of 15%. Sommige verdragen voorzien een volledige vrijstelling.

Binnen de EU: de Europese interest-en-royaltyrichtlijn (2003/49/EG) voorziet een volledige vrijstelling van bronheffing op intresten betaald tussen verbonden vennootschappen (participatie ≥ 25%).

Royalty's (artikel 12)

Royalty's (auteursrechten, octrooien, merken, software) zijn volgens het OESO-model doorgaans enkel belastbaar in het woonland van de begunstigde (België). Sommige verdragen kennen het bronland een beperkt heffingsrecht toe.

Belangrijk voor de IT-sector: royalty's op software betaald door een buitenlandse klant aan een Belgische ontwikkelaar zijn in principe enkel in België belastbaar.

Zelfstandige en loontrekkende beroepen (artikelen 14 en 15)

Zelfstandigen (artikel 14): de inkomsten van een Belgische zelfstandige zijn enkel in België belastbaar, tenzij hij over een vaste basis in de andere Staat beschikt of daar meer dan 183 dagen per periode van 12 maanden verblijft.

Werknemers (artikel 15): de bezoldiging van een Belgische werknemer die in het buitenland werkt, is belastbaar in het werkland, tenzij de volgende drie cumulatieve voorwaarden vervuld zijn (183-dagenregel):

1. De werknemer verblijft minder dan 183 dagen in de andere Staat over een periode van 12 maanden
2. De bezoldiging wordt betaald door een werkgever die geen inwoner is van de andere Staat
3. De bezoldiging wordt niet gedragen door een vaste inrichting in de andere Staat

Bedrijfsleiders (artikel 16)

De bezoldigingen van bedrijfsleiders zijn belastbaar in het land waar de vennootschap gevestigd is. Een Belgische bedrijfsleider van een Franse vennootschap is in Frankrijk belastbaar op zijn bedrijfsleidersbezoldiging.

Meerwaarden (artikel 13)

Meerwaarden op de overdracht van aandelen zijn doorgaans enkel belastbaar in het woonland van de overdrager (België). Onroerende meerwaarden zijn belastbaar in het land waar het gebouw gelegen is.

Hoe geniet u in de praktijk van een verdrag?

Stap 1: het toepasselijke verdrag identificeren

Ga na of er een dubbelbelastingverdrag bestaat tussen België en het betrokken land. De volledige lijst van Belgische dubbelbelastingverdragen is beschikbaar op de website van de FOD Financiën (rubriek "internationale verdragen") en op Fisconetplus.

Stap 2: het type inkomen bepalen

Klasseer uw inkomen volgens de categorieën van het verdrag (ondernemingswinst, dividenden, royalty's, enz.) om de toepasselijke toewijzingsregel te identificeren.

Stap 3: de nodige formulieren verkrijgen

Om te genieten van een verlaagd bronheffingstarief in een buitenland moet u doorgaans een Belgisch attest van fiscale woonplaats voorleggen. Dit attest wordt afgeleverd door het bureau internationale verdragen van de FOD Financiën.

Formulier 276 Conv.: dit formulier bevestigt dat u Belgisch fiscaal inwoner bent en van de voordelen van het toepasselijke verdrag kunt genieten.

Stap 4: correct aangeven in België

In uw Belgische belastingaangifte (PB of VenB) moet u:

• Uw wereldwijde inkomsten aangeven (met inbegrip van de buitenlandse inkomsten)
• De bij verdrag vrijgestelde inkomsten vermelden (vrijstellingsmethode)
• Of het belastingkrediet vragen voor de in het buitenland betaalde belasting (verrekeningsmethode)

Te bewaren documentatie

• Kopie van het toepasselijke verdrag
• Attest van fiscale woonplaats (formulier 276 Conv.)
• Bewijzen van de in het buitenland betaalde belasting (attest van bronheffing, buitenlands aanslagbiljet)
• Contracten en facturen die de internationale handelingen documenteren

Praktijkgevallen voor Belgische ondernemers

Deze vier praktijkgevallen tonen hoe dubbelbelastingverdragen concreet werken voor Belgische ondernemers.

Geval 1: Belgische IT-consultant met opdracht in Duitsland

Pierre, zelfstandig consultant te Brussel, voert een opdracht van 4 maanden uit bij een klant in München. Inkomsten uit de opdracht: 40.000 EUR.

Analyse:

• Het dubbelbelastingverdrag België-Duitsland is van toepassing
• Pierre heeft geen vaste basis in Duitsland
• Hij verblijft er minder dan 183 dagen
• De winst is uitsluitend in België belastbaar
• Pierre geeft 40.000 EUR aan in zijn Belgische PB-aangifte
• Geen Duitse belasting

Geval 2: Belgische vennootschap met dochteronderneming in Marokko

TechBel BV heeft een dochteronderneming in Marokko opgericht (TechMaroc SARL) die 30.000 EUR dividenden uitkeert.

Analyse:

• Het dubbelbelastingverdrag België-Marokko is van toepassing
• De Marokkaanse bronheffing is beperkt tot 10% (3.000 EUR) in plaats van het interne Marokkaanse tarief
• In België kan TechBel het DBI-stelsel (definitief belaste inkomsten) toepassen als ze minstens 10% van TechMaroc bezit en dit al minstens 1 jaar doet
• Vrijstelling van 100% van de dividenden in België (artikel 202 WIB)
• Belastingkrediet voor de Marokkaanse bronheffing niet van toepassing (de dividenden zijn vrijgesteld via DBI)

Geval 3: Belgische webontwikkelaar die Amerikaanse klanten factureert

Lisa, zelfstandig webontwikkelaar te Gent, factureert 25.000 EUR aan prestaties aan klanten in de Verenigde Staten.

Analyse:

• Het dubbelbelastingverdrag België-VS is van toepassing
• Lisa heeft geen vaste inrichting in de VS
• Haar prestaties zijn zelfstandige diensten
• De inkomsten zijn uitsluitend in België belastbaar
• Geen Amerikaanse bronheffing op de dienstprestaties
• Lisa geeft 25.000 EUR aan in haar Belgische PB-aangifte

Geval 4: Belgische ondernemer die softwareroyalty's ontvangt

SoftBel BV ontwikkelde software en verleent een licentie aan een Japanse onderneming tegen jaarlijkse royalty's van 50.000 EUR.

Analyse:

• Het dubbelbelastingverdrag België-Japan is van toepassing
• De royalty's zijn onderworpen aan een Japanse bronheffing beperkt tot 10% (5.000 EUR)
• In België geeft SoftBel 50.000 EUR aan royalty's aan
• Belastingkrediet van 5.000 EUR verrekenbaar met de Belgische VenB
• Geniet SoftBel van de innovatieaftrek (patent box), dan is 85% van de netto-royalty-inkomsten vrijgesteld

De specifieke Belgische akkoorden

Het Belgisch-Franse grensakkoord (historisch)

De vroegere regeling voor Belgisch-Franse grensarbeiders (die hen toeliet enkel in hun woonland belast te worden) werd afgeschaft. Sinds 1 januari 2012 gelden de klassieke verdragsregels. Een overgangsregeling beschermde de betrokken werknemers tot eind 2033.

Het Benelux-akkoord

België, Nederland en Luxemburg werken nauw samen op fiscaal vlak. Specifieke akkoorden regelen situaties van grensoverschrijdend werk, met name telewerk (multilateraal akkoord sinds 2023: tot 25% telewerk vanuit het woonland zonder impact op de belasting).

Het multilaterale instrument (MLI)

België heeft het Multilaterale Instrument van de OESO ondertekend (MLI, het multilaterale verdrag ter implementatie van aan belastingverdragen gerelateerde maatregelen ter voorkoming van grondslaguitholling en winstverschuiving). Dit instrument wijzigt tegelijk talrijke bilaterale verdragen om antimisbruikmaatregelen te integreren (BEPS – Base Erosion and Profit Shifting).

Antimisbruikregels

De algemene antimisbruikbepaling (GAAR)

De meeste moderne Belgische dubbelbelastingverdragen bevatten een antimisbruikbepaling (artikel 29 van het OESO-model 2017 – PPT, Principal Purpose Test). Als een van de hoofddoelen van een handeling erin bestaat de voordelen van het verdrag te verkrijgen, kunnen die voordelen geweigerd worden.

De Europese ATAD-richtlijn

De antibelastingontwijkingsrichtlijn (ATAD I en II), omgezet in Belgisch recht, voert bijkomende regels in:

• Beperking van de intrestaftrek (artikel 198/1 WIB): max 30% van de fiscale EBITDA of 3.000.000 EUR
• Exitheffing: belasting van latente meerwaarden bij de overdracht van de zetel
• CFC-regels (Controlled Foreign Companies): belasting in België van de winst van dochterondernemingen gevestigd in belastingparadijzen
• Antihybridemaatregelen: wegwerken van meervoudige aftrekken en gevallen van dubbele niet-belasting

Officiële bronnen

• FOD Financiën – Internationale verdragen: finances.belgium.be
• Fisconetplus (teksten van de verdragen): eservices.minfin.fgov.be/fisconetplus
• Formulier 276 Conv.: aan te vragen bij het bureau internationale verdragen van de FOD Financiën
• OESO – Modelverdrag: oecd.org
• Contact Center FOD Financiën: 02 572 57 57

Conclusie

Dubbelbelastingverdragen zijn een essentieel instrument voor Belgische ondernemers die internationaal actief zijn. De belangrijkste punten om te onthouden:

1. België heeft meer dan 95 dubbelbelastingverdragen, die de belangrijkste handelspartners dekken
2. Identificeer het toepasselijke verdrag vóór elke internationale handeling
3. Klasseer uw inkomsten correct volgens de categorieën van het verdrag
4. Vraag een attest van fiscale woonplaats om te genieten van verlaagde bronheffingstarieven
5. Geef uw wereldwijde inkomsten correct aan in België met toepassing van de vrijstelling of het belastingkrediet
6. Raadpleeg een specialist voor complexe internationale structuren

Een goede kennis van de dubbelbelastingverdragen laat u toe uw internationale activiteiten fiscaal efficiënt te structureren, en dit volledig in overeenstemming met de wet. Raadpleeg bij twijfel steeds de recentste dubbelbelastingverdragen op Fisconetplus.