Vennootschapsbelasting in België: tarief, berekening en optimalisatie

De vennootschapsbelasting (Ven.B.) is de belasting die Belgische binnenlandse vennootschappen moeten betalen op hun wereldwijde winst. Sinds de fiscale hervorming van 2018 (wet van 25 december 2017) werd het tarief van de vennootschapsbelasting geleidelijk verlaagd tot een standaardtarief van 25 % vanaf aanslagjaar 2021. Kmo's die aan bepaalde voorwaarden voldoen, genieten een verlaagd tarief van 20 % op de eerste schijf van 100.000 EUR winst. Deze gids legt in detail uit hoe de vennootschapsbelasting werkt, hoe ze wordt berekend en welke optimalisatiestrategieën Belgische kmo's kunnen toepassen.

Vennootschapsbelasting: wie is eraan onderworpen?

Binnenlandse vennootschappen

Aan de vennootschapsbelasting zijn alle binnenlandse vennootschappen in België onderworpen, dat wil zeggen vennootschappen met hun maatschappelijke zetel, hun voornaamste vestiging of hun zetel van werkelijke leiding in België. Dit betreft onder meer:

• De BV (besloten vennootschap) – vroeger BVBA
• De NV (naamloze vennootschap)
• De CV (coöperatieve vennootschap)
• De VOF (vennootschap onder firma)
• De Comm.V (commanditaire vennootschap)

Uitgesloten entiteiten

Niet onderworpen aan de vennootschapsbelasting zijn:

• Zelfstandigen in persoonlijke naam (onderworpen aan de personenbelasting)
• VZW's met een niet-winstgevende activiteit (onderworpen aan de rechtspersonenbelasting)
• Buitenlandse vennootschappen zonder vaste inrichting in België (onderworpen aan de belasting van niet-inwoners)
• Intercommunales en bepaalde overheidsinstellingen

De tarieven van de vennootschapsbelasting in 2026

Standaardtarief: 25 %

Sinds aanslagjaar 2021 (inkomsten 2020) bedraagt het standaardtarief van de vennootschapsbelasting 25 %. Dit tarief geldt voor de volledige belastbare winst van de vennootschap.

Vóór de hervorming:

• Aj. 2018: 33,99 % (33 % + 3 % aanvullende crisisbijdrage)
• Aj. 2019: 29,58 %
• Aj. 2020: 29,58 %
• Aj. 2021 en volgende: 25 %

Verlaagd kmo-tarief: 20 % op de eerste 100.000 EUR

Kleine vennootschappen in de zin van artikel 1:24 van het Wetboek van vennootschappen en verenigingen (WVV) kunnen een verlaagd tarief van 20 % genieten op de eerste schijf van 100.000 EUR belastbare winst. Boven 100.000 EUR geldt het standaardtarief van 25 %.

Vergelijkende berekening

Maximale besparing: het verlaagd tarief levert een jaarlijkse belastingbesparing op van 5.000 EUR (5 % x 100.000 EUR).

Voorwaarden voor het verlaagd kmo-tarief van 20 %

Om het verlaagd tarief te genieten, moet de vennootschap aan alle volgende voorwaarden voldoen (artikel 215, derde lid van het WIB 1992):

Voorwaarde 1: Een kleine vennootschap zijn (artikel 1:24 WVV)

De vennootschap mag niet meer dan één van de volgende criteria overschrijden, op geconsolideerde basis:

Als de vennootschap meer dan één van deze criteria overschrijdt, wordt ze beschouwd als een grote vennootschap en betaalt ze het standaardtarief van 25 %.

Voorwaarde 2: Minimale bezoldiging voor de bedrijfsleider

De vennootschap moet aan minstens één van haar bedrijfsleiders (natuurlijke persoon) een jaarlijkse bezoldiging van minstens 45.000 EUR toekennen.

Uitzondering: als de belastbare winst van de vennootschap lager is dan 45.000 EUR, moet de minimale bezoldiging minstens gelijk zijn aan de belastbare winst.

Voorbeeld:

• Belastbare winst van 80.000 EUR -> minimale bezoldiging: 45.000 EUR
• Belastbare winst van 30.000 EUR -> minimale bezoldiging: 30.000 EUR

Voorwaarde 3: Niet te veel deelneming in andere vennootschappen

De vennootschap mag geen aandelen bezitten die meer dan 50 % vertegenwoordigen van het kapitaal of de stemrechten van een of meer andere vennootschappen (behalve als deze deelnemingen deel uitmaken van een normaal beleggingsportefeuille).

Voorwaarde 4: Geen buitensporige dividenduitkering

De uitgekeerde dividenden mogen niet meer bedragen dan 13 % van het gestorte kapitaal bij het begin van het belastbare tijdperk.

Voorwaarde 5: Geen financiële vennootschap zijn

De vennootschap mag geen vennootschap zijn waarvan de aandelen voor meer dan 50 % worden aangehouden door een of meer andere vennootschappen (behalve kleine vennootschappen zelf). Met andere woorden: een dochtervennootschap van een grote vennootschap kan het verlaagd tarief niet genieten, zelfs als ze zelf een kleine vennootschap is.

Voorwaarde 6: Geen zuivere managementvennootschap zijn

De vennootschap mag geen vennootschap zijn waarvan de hoofdactiviteit bestaat uit het beheer van een of meer andere vennootschappen (managementvennootschap), als de beheerde vennootschappen zelf niet aan de voorwaarden van het verlaagd tarief voldoen.

Samenvatting van de voorwaarden

Hoe wordt de belastbare grondslag berekend?

De belastbare winst voor de vennootschapsbelasting wordt berekend vanuit het boekhoudkundig resultaat (winst of verlies van het boekjaar), met fiscale correcties.

Stap 1: Boekhoudkundig resultaat

Het vertrekpunt is de boekhoudkundige winst of het boekhoudkundig verlies zoals dat blijkt uit de jaarrekening die is neergelegd bij de Nationale Bank van België (NBB). Dit resultaat wordt bepaald volgens de Belgische boekhoudnormen (Minimum Genormaliseerd Rekeningenstelsel – MAR).

Stap 2: Fiscale correcties (verworpen uitgaven)

Bepaalde kosten, hoewel ze in de boekhouding zijn opgenomen, zijn fiscaal niet aftrekbaar:

Stap 3: Fiscale aftrekken

Na het toevoegen van de verworpen uitgaven aan het boekhoudkundig resultaat worden de volgende aftrekken toegepast (in de door het WIB 1992 voorgeschreven volgorde):

1. Definitief belaste inkomsten (DBI): vrijstelling van 100 % van de ontvangen dividenden van dochtervennootschappen (onder voorwaarden – art. 202-204 WIB)
2. Innovatie-aftrek: vrijstelling van 85 % van de inkomsten uit octrooien, auteursrechtelijk beschermde software, enz. (art. 205/1 tot 205/4 WIB)
3. Investeringsaftrek: percentage van de aanschaffingsprijs van bepaalde investeringen (zie apart artikel)
4. Aftrek van vorige verliezen: overdracht van fiscale verliezen van vorige boekjaren (zonder tijdslimiet maar beperkt tot 70 % van de winst boven 1 miljoen EUR – art. 206 WIB)
5. Aftrek voor risicokapitaal (notionele interestaftrek): aftrek berekend op de gecorrigeerde eigen middelen (art. 205bis tot 205novies WIB) – tarief van 0 % in 2026 voor grote vennootschappen, berekening op de incrementele aangroei van het eigen vermogen voor kmo's

Vereenvoudigd berekeningsschema

Boekhoudkundig resultaat (winst)                  +100.000
+ Verworpen uitgaven                                +15.000
= Fiscale winst vóór aftrekken                    = 115.000
- Definitief belaste inkomsten (DBI)                 -5.000
- Investeringsaftrek                                 -3.000
- Overgedragen vorige verliezen                     -10.000
= Belastbare grondslag                             = 97.000
x Kmo-tarief (20 %)                                = 19.400

De aangifte in de vennootschapsbelasting

Formulier en indiening

De aangifte vennootschapsbelasting (formulier 275.1) moet worden ingediend via de online toepassing Biztax van de FOD Financiën. De indieningstermijn is doorgaans vastgesteld op de laatste dag van de 7e maand volgend op de afsluiting van het boekjaar.

Voorbeeld: voor een boekjaar dat afsluit op 31 december 2025, moet de aangifte uiterlijk op 31 juli 2026 worden ingediend (tenzij de FOD Financiën een verlenging aankondigt).

Voor boekjaren die afsluiten op een andere datum dan 31 december:

• Afsluiting op 31 maart 2026: aangifte uiterlijk op 31 oktober 2026
• Afsluiting op 30 juni 2026: aangifte uiterlijk op 31 januari 2027

Bijlagen

De aangifte vennootschapsbelasting gaat gepaard met talrijke bijlageformulieren (275.C, 275.W, enz.) met details over:

• De verworpen uitgaven
• De voorzieningen
• De afschrijvingen
• De definitief belaste inkomsten
• De investeringsaftrek
• De voorafbetalingen
• De gerealiseerde meerwaarden

Wie ondertekent de aangifte?

De aangifte moet worden ondertekend door een bestuurder of een zaakvoerder van de vennootschap. In de praktijk mandateren de meeste vennootschappen hun boekhouder of accountant om de aangifte via Biztax voor te bereiden en in te dienen.

Fiscale optimalisatiestrategieën voor kmo's

1. De bezoldiging van de bedrijfsleider optimaliseren

Om het verlaagd kmo-tarief van 20 % te genieten, moet u minstens 45.000 EUR bezoldiging uitkeren. Maar hoger gaan kan ook voordelig zijn:

Simulatie: vennootschap met een winst vóór bezoldiging van 150.000 EUR

Scenario A is vaak het voordeligst omdat de PB-druk beperkt blijft terwijl de winst van de vennootschap profiteert van het verlaagd kmo-tarief.

Let op: houd ook rekening met de RSZ-bijdragen op de bezoldiging en de sociale bijdragen als zelfstandige als de bedrijfsleider zelfstandige is.

2. De investeringsaftrek gebruiken

Kmo's kunnen een extra percentage van hun investeringen aftrekken. Het basistarief voor kmo's bedraagt 8 % voor aanslagjaar 2026. Voor bepaalde specifieke investeringen (digitaal, energiebesparing) kan het tarief oplopen tot 13,5 % of meer.

3. Fiscale verliezen overdragen

Fiscale verliezen van vorige boekjaren zijn overdraagbaar zonder tijdslimiet. Sinds aanslagjaar 2019 is de aftrek van vorige verliezen echter beperkt tot:

• 100 % van de fiscale winst voor de schijf onder 1.000.000 EUR
• 70 % van de winst boven 1.000.000 EUR

Voor de meeste kmo's heeft deze beperking geen impact, aangezien hun winst doorgaans onder het miljoen blijft.

4. Liquidatiereserves aanleggen

Kmo's kunnen een liquidatiereserve aanleggen (artikel 184quater WIB 1992) door een afzonderlijke bijdrage van 10 % te betalen bij de aanleg van de reserve. Als deze reserve vervolgens wordt uitgekeerd:

• Na 5 jaar: slechts een bijkomende inhouding van 5 % (totaal: 15 % in plaats van 30 % roerende voorheffing)
• Bij vereffening van de vennootschap: geen bijkomende inhouding (totaal: 10 %)

Voorbeeld: uw vennootschap heeft een winst van 80.000 EUR na Ven.B. U legt een liquidatiereserve aan van 50.000 EUR.

• Onmiddellijke afzonderlijke bijdrage: 50.000 x 10 % = 5.000 EUR
• Bij uitkering na 5 jaar: 50.000 x 5 % = 2.500 EUR roerende voorheffing
• Totale inhouding: 7.500 EUR op 50.000 EUR = 15 % (in plaats van 30 % via een gewoon dividend)
• Bij uitkering bij vereffening: 0 EUR bijkomende inhouding, totaal = 10 %

5. De innovatie-aftrek benutten (patent box)

Als uw vennootschap octrooien, auteursrechtelijk beschermde software of andere intellectuele-eigendomsrechten bezit, kunt u de innovatie-aftrek genieten. Deze aftrek stelt 85 % van de kwalificerende netto-inkomsten vrij.

Voorbeeld: uw BV voor webontwikkeling genereert 40.000 EUR aan inkomsten uit kwalificerende softwarelicenties.

• Kwalificerende netto-inkomsten: 40.000 EUR
• Innovatie-aftrek: 40.000 x 85 % = 34.000 EUR
• Resterende belastbare grondslag: 6.000 EUR
• Ven.B. op deze inkomsten: 6.000 x 20 % = 1.200 EUR (in plaats van 8.000 EUR zonder aftrek)

6. De afschrijvingen optimaliseren

Kmo's kunnen kiezen tussen lineaire afschrijving en degressieve afschrijving (dubbel het lineaire tarief) voor investeringen in materiële vaste activa (met uitzondering van voertuigen en gebouwen).

Voorbeeld: aankoop van een server voor 10.000 EUR, afschrijving over 3 jaar.

Met de degressieve afschrijving kunt u de eerste jaren meer aftrekken, waardoor de belasting wordt uitgesteld.

Let op: sinds aanslagjaar 2021 moeten kmo's een prorata temporis toepassen op de afschrijvingen van het eerste jaar (in plaats van een volledige afschrijving). Enkel kmo's in de zin van artikel 1:24 WVV zijn hierdoor betrokken.

De aanvullende crisisbijdrage

De aanvullende crisisbijdrage (3 % extra) werd afgeschaft sinds aanslagjaar 2021. Het effectieve tarief van de vennootschapsbelasting bedraagt dus wel degelijk 25 % (en niet 25,75 % of 33,99 % zoals vóór de hervorming).

De bijzondere afzonderlijke aanslag (fairness tax)

De fairness tax (artikel 219ter WIB 1992) is een bijzondere afzonderlijke aanslag van 5,15 % (5 % + 3 % crisisbijdrage, maar de crisisbijdrage werd afgeschaft, dus 5 % sinds 2021) die van toepassing is op grote vennootschappen die dividenden uitkeren terwijl ze hun belastbare grondslag verminderen via fiscale aftrekken (DBI, vorige verliezen). Kmo's in de zin van artikel 1:24 WVV zijn hiervan vrijgesteld.

De voorafbetalingen van belasting

Vennootschappen moeten voorafbetalingen doen om een belastingvermeerdering te vermijden. Dit onderwerp wordt in detail behandeld in ons artikel over voorafbetalingen. Kort samengevat moeten vier kwartaalbetalingen gebeuren:

• VA1: uiterlijk op 10 april
• VA2: uiterlijk op 10 juli
• VA3: uiterlijk op 10 oktober
• VA4: uiterlijk op 20 december

Het vermeerderingstarief bij onvoldoende voorafbetalingen bedraagt 9 % voor aanslagjaar 2026.

De roerende voorheffing op dividenden

Wanneer een vennootschap dividenden uitkeert aan haar aandeelhouders (natuurlijke personen), moet ze een roerende voorheffing inhouden van:

• 30 %: standaardtarief
• 20 %: dividenden uit de liquidatiereserve na 5 jaar (zie sectie liquidatiereserves)
• 15 %: VVPR-bis-dividenden (aandelen uitgegeven vanaf 1 juli 2013 met inbreng in geld, na een termijn van 2 volledige boekjaren)
• 5 %: VVPR-bis-dividenden na een termijn van 4 volledige boekjaren (afgeschaft sinds 2024, gehandhaafd op 15 %)

De VVPR-bis-regeling

De VVPR-bis-regeling (artikelen 269, § 2 en 269/1 WIB 1992) verlaagt de roerende voorheffing op dividenden tot 15 % voor kleine vennootschappen die aan de volgende voorwaarden voldoen:

• Aandelen op naam, uitgegeven vanaf 1 juli 2013
• Inbreng in geld (niet in natura)
• Volledig volgestorte aandelen
• De vennootschap is een kleine vennootschap (art. 1:24 WVV)
• De dividenden worden uitgekeerd na minstens 4 volledige boekjaren volgend op de inbreng

Voorbeeld: u richt in 2022 een BV op met een inbreng van 20.000 EUR in geld. Vanaf 2027 (na 4 volledige boekjaren: 2023, 2024, 2025, 2026) worden de uitgekeerde dividenden onderworpen aan een roerende voorheffing van 15 % in plaats van 30 %.

Veelgemaakte fouten om te vermijden

1. Het criterium van de minimale bezoldiging vergeten: zonder de 45.000 EUR bezoldiging, geen verlaagd tarief, wat 5.000 EUR extra vennootschapsbelasting kost
2. Geen voorafbetalingen doen: de vermeerdering van 9 % kan een aanzienlijke meerkost betekenen
3. Boekhoudkundige winst en fiscale winst verwarren: de verworpen uitgaven en aftrekken creëren een verschil tussen beide
4. Geen liquidatiereserve aanleggen: dit is het eenvoudigste en efficiëntste optimalisatie-instrument voor kmo's
5. De jaarrekening niet neerleggen bij de NBB: zonder neergelegde jaarrekening kan de aangifte vennootschapsbelasting niet worden gevalideerd
6. De beschikbare aftrekken niet benutten: investeringsaftrek, innovatie-aftrek, notionele interestaftrek

Fiscale kalender vennootschapsbelasting (boekjaar afsluitend op 31/12)

Officiële bronnen

• FOD Financiën – Vennootschapsbelasting: finances.belgium.be/nl/ondernemingen/vennootschapsbelasting
• Biztax (online aangifte): biztax.be
• Wetboek van de inkomstenbelastingen 1992 (WIB): beschikbaar op Fisconetplus
• Nationale Bank van België (neerlegging jaarrekeningen): nbb.be
• Contact Center FOD Financiën: 02 572 57 57

Conclusie

De vennootschapsbelasting in België biedt aanzienlijke optimalisatiemogelijkheden voor kmo's, met name dankzij het verlaagd tarief van 20 % op de eerste 100.000 EUR winst. Om dit voordeel maximaal te benutten:

1. Zorg dat u aan alle voorwaarden van het verlaagd tarief voldoet, in het bijzonder de minimale bezoldiging van de bedrijfsleider
2. Leg liquidatiereserves aan om de toekomstige winstuitkering te optimaliseren
3. Benut de investeringsaftrek bij uw aankopen van vaste activa
4. Doe uw voorafbetalingen om de vermeerdering van 9 % te vermijden
5. Verken de VVPR-bis-regeling voor dividenden met 15 % roerende voorheffing
6. Omring u met een goede boekhouder die uw aangifte vennootschapsbelasting optimaliseert

Een strak fiscaal beleid kan een Belgische kmo makkelijk meerdere duizenden euro's per jaar besparen.

---

Dit artikel werd geschreven door het team van Espero-Soft voor de blog gewijd aan ondernemers in België. Voor persoonlijk advies raadpleegt u best een professional.